白酒怎么實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)變，酒廠消費(fèi)稅籌劃

第一、利用“價(jià)格”平臺(tái)合理避稅根源：——“從價(jià)計(jì)征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價(jià)×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費(fèi)稅案例——酒廠售酒，低價(jià)售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價(jià)的抵岸價(jià)格，作為計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)口商再轉(zhuǎn)手給真正的進(jìn)口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——“高進(jìn)低出”將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對(duì)象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——通過在避稅地注冊(cè)一個(gè)用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進(jìn)成本膨脹案例 　 （3）費(fèi)用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費(fèi)進(jìn)成本——如：廣告費(fèi)進(jìn)成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費(fèi)，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個(gè)子公司，甲地所得稅稅負(fù)重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費(fèi) 　 　 第二 利用“漏洞”平臺(tái)避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費(fèi)稅漏洞 　 3、營(yíng)業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個(gè)人所得稅漏洞

酒的生產(chǎn)商出售產(chǎn)品，既要交增值稅，消費(fèi)稅，還要交所得稅，酒業(yè)的稅是很高的，增值稅一種流轉(zhuǎn)稅，雖然最后會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但你的說法不太嚴(yán)格。

先你這個(gè)銷售公司是否獨(dú)立于你的葡萄酒生產(chǎn)公司，如果是獨(dú)立的，那你們兩個(gè)公司都要交納增值稅，如果是附屬于你們葡萄酒生產(chǎn)公司的一個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的，且還要看你們這個(gè)銷售機(jī)構(gòu)和你們葡萄酒生產(chǎn)公司是不是在同一縣市，如果在同一縣市則就一個(gè)單位交納增值稅，如果不在同一縣市，是都要交納增值稅的，你生產(chǎn)公司給銷售機(jī)構(gòu)移送貨物就等于視同銷售。希望對(duì)你有幫助，只是中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定

這個(gè)問題可能要從增值稅說起，比如推遲納稅時(shí)間，甚至是少繳稅款。具體方法甚多，不便詳談。 因此，因?yàn)檫@樣可以利用目前專業(yè)發(fā)票和增值稅管理方面的漏洞來實(shí)現(xiàn)一些特殊的目的，建議你成立一個(gè)專門的銷售公司，再聘請(qǐng)一個(gè)高水平的會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所）。 另外，你沒有說明你公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人我想，無論是廠家直接銷售還是由專門的銷售公司對(duì)外銷售，你想問的是交的多少一樣不一樣吧，如果你公司是一般納稅人的話；小規(guī)模的話。增值稅，需要繳納的增值稅并無多寡之分，只是多了一個(gè)環(huán)節(jié)而已。如果是一般納稅人的話，沒有什么大區(qū)別；如果是小規(guī)模納稅人的話，無疑會(huì)增加成本，而導(dǎo)致售價(jià)提高，最終影響你公司產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 不過，在實(shí)踐當(dāng)中，很多一般納稅人企業(yè)都會(huì)成立一個(gè)專門的銷售公司，是就產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中增值的部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)是稅負(fù)可以無限制的向后轉(zhuǎn)嫁，最終的購買者才是增值稅的真正負(fù)擔(dān)者。 就你的問題而言

增值稅是一樣的。但是，印花稅得增加了。其他費(fèi)用也得增加了。

(2)甲酒廠：①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。②應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=某啤酒廠銷售B型啤酒10噸給某商業(yè)公司，開具專用發(fā)票注明價(jià)款42760元，收取

第一、利用“價(jià)格”平臺(tái)合理避稅根源：——“從價(jià)計(jì)征” 　 稅額=銷售額×稅率 　 =銷售量×單位價(jià)×稅率 　 二、利用關(guān)聯(lián)方交易，“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是最常用的避稅方法 　 三、案例： 　 1、消費(fèi)稅案例——酒廠售酒，低價(jià)售酒給經(jīng)銷商 　 2、預(yù)提所得稅案例——外商技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，低價(jià)轉(zhuǎn)讓給中方合資企業(yè) 　 3、關(guān)稅案例——低價(jià)的抵岸價(jià)格，作為計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)口商再轉(zhuǎn)手給真正的進(jìn)口商 　 4、所得稅直接轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——“高進(jìn)低出”將高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)方 　 5、所得稅“搭橋”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——如果交易雙方不是關(guān)聯(lián)方，可以通過在與真正交易對(duì)象所在地的關(guān)聯(lián)方“搭橋”實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 　 6、所得稅構(gòu)造“信箱公司”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)案例——通過在避稅地注冊(cè)一個(gè)用來“搭橋”的信箱公司起到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)目的 　 7、所得稅“膨脹成本”沖減應(yīng)納稅所得額案例： 　 （1）工資成本膨脹案例 　 （2）原材料進(jìn)成本膨脹案例 　 （3）費(fèi)用成本攤銷 　 （4）固定資產(chǎn)折舊成本 　 （5）廣告宣傳費(fèi)進(jìn)成本——如：廣告費(fèi)進(jìn)成本控制不得超過銷售收入2%總公司超過2%，子公司不足2%，就可以讓總公司的廣告費(fèi)，由不 　 足2%子公司承擔(dān)；又比如，如果兩個(gè)子公司，甲地所得稅稅負(fù)重， 　 可以讓甲公司承擔(dān) 　 8、增值稅案例 　 （1）利用混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)稅收政策區(qū)別，將混合銷售產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)化為服務(wù)費(fèi) 　 　 第二 利用“漏洞”平臺(tái)避稅籌劃方法研究 　 一、漏洞三種形式 　 二、納稅人鉆漏洞好處 　 1、增值稅漏洞 　 2、消費(fèi)稅漏洞 　 3、營(yíng)業(yè)稅漏洞 　 4、關(guān)稅漏洞 　 5、企業(yè)所得稅漏洞 　 6、個(gè)人所得稅漏洞

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不交企業(yè)所得稅,是交個(gè)人所得稅

一、 納稅義務(wù)人和納稅義務(wù)的界定 新企業(yè)所得稅法中納稅義務(wù)人的范圍為除獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內(nèi)外資所得稅法分別確定的納稅義務(wù)人的做法。 新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅?！? 舊稅法中，“外國(guó)企業(yè)就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅?！?。 二、 稅率變化 新的企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個(gè)百分點(diǎn)。兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。應(yīng)當(dāng)注意，新稅法中將對(duì)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整到20%，相比現(xiàn)行“對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅?！钡囊?guī)定，那些年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個(gè)百分點(diǎn)。 外商投資和外商企業(yè)雖然名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，稅負(fù)是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實(shí)際稅率實(shí)際上是有所調(diào)高。 三、 稅前扣除項(xiàng)目 1 工資薪金 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準(zhǔn)予在稅前扣除?！痹谂f稅法中只有外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及部分高新技術(shù)企業(yè)才可以享受此項(xiàng)政策。 2 捐贈(zèng)支出 與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額的12%。同時(shí)明確了年度利潤(rùn)總額是指：企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在舊法中，內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分，且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。（外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除）。 3 廣告費(fèi)支出 對(duì)于內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)新技術(shù)的必要廣告支出，高新技術(shù)企業(yè)的廣告費(fèi)可在稅前據(jù)實(shí)扣除；2. 糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)不屬于國(guó)家鼓勵(lì)類生產(chǎn)項(xiàng)目廣告費(fèi)不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費(fèi)支出按當(dāng)年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 但是對(duì)于外商投資企業(yè)，不分類別均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。 新企業(yè)所得稅中將廣告費(fèi)用的扣除規(guī)定在按年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當(dāng)年銷售 ( 營(yíng)業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準(zhǔn)予扣除, 超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)，分兩種情況各自設(shè)立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。 新企業(yè)所得稅企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 只能按實(shí)際發(fā)生額的 60% 扣除。 5 固定資產(chǎn)大修理支出 新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更明確了固定資產(chǎn)大修理的范圍。 6 企業(yè)重組 舊企業(yè)所得稅法： 可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)） 新企業(yè)所得稅法： 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率 7 研發(fā)費(fèi)用 新企業(yè)所得稅規(guī)定實(shí)行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除;舊企業(yè)所得稅法“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)幅度在10%以上的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定， 四、 應(yīng)納稅額 新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免?！? 其中居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)包括： 抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計(jì)算公式如下 : 本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納和按稅法規(guī)定計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

沒什么說法，稅率25％，工資沒有扣除限額，招待費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入的0.5％與發(fā)生額的60％中較小者列支，等等。

一、5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)在即，如何確保酒店業(yè)稅負(fù)只減不增?　　答：在營(yíng)改增制度設(shè)計(jì)過程中，已充分考慮了酒店業(yè)特點(diǎn)，只要把政策不折不扣落實(shí)好，一般來說，酒店企業(yè)稅負(fù)水平將會(huì)出現(xiàn)不同程度的下降。但由于酒店業(yè)業(yè)態(tài)多樣，包括住宿、餐飲、理發(fā)、健身、休閑等多種服務(wù)，政策適用、稅收征管比較復(fù)雜，財(cái)稅部門將重點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行納稅培訓(xùn)和政策輔導(dǎo)，稅務(wù)部門將在增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具以及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得等方面，做好納稅服務(wù)工作，幫助企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅制度?！　∑髽I(yè)也要做好充分準(zhǔn)備，在規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特別是財(cái)務(wù)核算上及時(shí)調(diào)整，以迅速適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換。同時(shí)，酒店業(yè)采購的進(jìn)項(xiàng)種類也較多，既有服務(wù)又有貨物，貨物中還包括設(shè)備、房屋、農(nóng)產(chǎn)品等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)的管理，充分取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)合理降低。二、營(yíng)改增后是不是意味著對(duì)酒店業(yè)在原征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上增加征收了一道增值稅?　　答：全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說， 酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營(yíng)業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅?！　≡鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式不同：營(yíng)業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;而增值稅按銷售額乘以稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額后，還要扣減成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅銷售額為含稅銷售額。三、與原先繳納營(yíng)業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)是增加了還是減少了?　　答：我們作一個(gè)簡(jiǎn)單的比較。酒店業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人無論其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入(銷售額)，包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：　　第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅(即：銷售額×3%)，與原先5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%?！　〉诙?，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價(jià)外征收而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營(yíng)業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說，營(yíng)改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營(yíng)業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動(dòng)產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，總體上看，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般都有不同程度的下降。　　例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入(含稅)106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。在營(yíng)業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元;在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷(1+6%)×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營(yíng)業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。

如果你們是用電腦做帳，那就索性把所有的餐營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)科目全部建上，也就不存在所謂建帳技巧了。不用的科目索性空著就是了 最簡(jiǎn)單的方法就是買一套財(cái)務(wù)管理軟件，按軟件說明書的介紹操作，建立一個(gè)新的公司套賬很容易，而且財(cái)務(wù)管理軟件都有技術(shù)支持的，可以買餐飲公司專用的財(cái)務(wù)管理軟件。1.經(jīng)營(yíng)的房屋租金--營(yíng)業(yè)費(fèi)用-房租2.員工的房屋租金（員工福利）--營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用--福利費(fèi) 3.客人的停車費(fèi)--營(yíng)業(yè)費(fèi)用4.有一輛轎車用來采購小商品--（車為公司名下，或個(gè)人名下與公司簽定租賃合同）發(fā)生的汽油費(fèi)等，記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用--車輛費(fèi)--汽油費(fèi) 5.采購人員報(bào)銷的通信費(fèi)--如果正規(guī)發(fā)票，可記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--通訊費(fèi)”，沒有發(fā)票，可記入工資表，與工資一同計(jì)個(gè)稅，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--工資” 6.雜七雜八東西的修理費(fèi) --營(yíng)業(yè)費(fèi)用--修理費(fèi) 7.郵寄費(fèi)--管理費(fèi)用--郵寄費(fèi)/辦公費(fèi) 8.買洗衣粉，洗潔精，垃圾袋等清潔費(fèi)--營(yíng)業(yè)費(fèi)用--清潔費(fèi) 9.值易耗品--金額較小，可直接記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--物料消耗”，金額較大，記入“低值易耗品”，然后五五攤銷。10.銷產(chǎn)品收入（其他業(yè)務(wù)收入）--不知什么是“銷產(chǎn)品收入” 11.給風(fēng)水大師的紅包--呵呵，記入“管理費(fèi)用--勞務(wù)費(fèi)”，如果個(gè)稅申報(bào)有困難，就找一些發(fā)票沖抵吧。 12.小車汽油費(fèi)--見4 13.賣廢品收入--一般餐廳都會(huì)發(fā)生這部分收入，建議就不入帳了，就走帳外現(xiàn)金吧，因?yàn)椴蛷d無發(fā)票的支出很多。如果一定要入帳，就記入“營(yíng)業(yè)外收入” 14.預(yù)付店面租金--預(yù)付租金，記入“其他就收款”或“待攤費(fèi)用”（舊準(zhǔn)則），待攤時(shí)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--房租/租金”15.包裝紙袋 --營(yíng)業(yè)費(fèi)用--物料消耗16.購買發(fā)票--管理費(fèi)用--辦公費(fèi) 酒店成本費(fèi)用核算規(guī)程 酒店的成本費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)成本及期間費(fèi)用兩個(gè)方面。為社會(huì)提供各項(xiàng)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所發(fā)生的各種直接支出和耗費(fèi)，屬于酒店的營(yíng)業(yè)成本，未列入營(yíng)業(yè)成本的各項(xiàng)耗費(fèi)為酒店的期間費(fèi)用。

企業(yè)所得稅的稅率按月提高為 5000~20000 按次的提高為 300~500

在這次新《稅法》中，增值稅條例主要做了五個(gè)方面的修訂。 1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)為購進(jìn)新機(jī)器所承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)換。這一條例的修改，使一些正處于發(fā)展中、資金不太充裕的企業(yè)敢于求發(fā)展，大跨步的前進(jìn)，很符合在金融危機(jī)這一特殊的時(shí)期中實(shí)行。 2、二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。每一次有新的法規(guī)政策出臺(tái)后，由于書面語言的漏洞，使一些“不老實(shí)”的企業(yè)和個(gè)人有空子可鉆、打擦邊球。這一條的增加，儼然成了新“稅法”有序執(zhí)行的“鏢師”。 3、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，所以應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。又因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況十分普遍，在實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。需要注意的是，雖然小規(guī)模納稅人不再劃分行業(yè)，并統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)降低了，規(guī)定了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別為50萬元和80萬元。所以，對(duì)于現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人應(yīng)特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營(yíng)業(yè)額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，次月應(yīng)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定，否則按增值稅規(guī)定的稅率納稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 4、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。隨著改革開放的深入、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的完善，我們出口總額不斷擴(kuò)大，對(duì)于當(dāng)初從事“來料加工”和“來料裝配”的企業(yè)的估計(jì)政策予以取消，同時(shí)對(duì)于來料加工出口貨物繼續(xù)予以免稅政策。 5、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。新條例對(duì)增值稅納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)至15日，是指 2009年1月發(fā)生的銷售額或營(yíng)業(yè)額所計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅，在2009年2月15日前申報(bào)繳納。應(yīng)特別注意的是，在2008年12月發(fā)生的銷售額或營(yíng)業(yè)額所計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅，仍然是在2009年1月10日前申報(bào)繳納。 增值稅轉(zhuǎn)型改革在千呼萬喚中以“全面轉(zhuǎn)型”姿態(tài)高調(diào)出場(chǎng)。經(jīng)測(cè)算，2009年，此項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。這一被稱為“我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次 ”改革方案，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。 增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工、修理修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實(shí)踐中納稅人同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情形十分普遍；消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)也是增值稅納稅人。 鑒于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個(gè)問題，因此為了保持這三個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時(shí)對(duì)消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行相應(yīng)修改。 二、這次消費(fèi)稅條例主要作了兩個(gè)方面的修訂。 1、將1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。甲類香煙消費(fèi)稅由45%調(diào)至56%，乙類香煙由30%調(diào)至36%，雪茄由25%調(diào)至36%。同時(shí)在批發(fā)環(huán)節(jié)增設(shè)從價(jià)稅，稅率為5%。中國(guó)擁有3.5億煙民，而每年死于與吸煙有關(guān)疾病的人就是100萬，所以，對(duì)煙草課以重稅，對(duì)煙民的吸煙量有一定的控制作用，并且適應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)。 2、與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。 消費(fèi)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一，在我國(guó)稅制中地位十分重要。與原消費(fèi)稅暫行條例對(duì)比，新條例將1994年以來出臺(tái)的消費(fèi)稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，法律層級(jí)上升。同時(shí)，新消費(fèi)稅條例結(jié)合當(dāng)前人民生活水準(zhǔn)提高和消費(fèi)水平提高的實(shí)際，相應(yīng)取消和增加了相關(guān)應(yīng)稅品目，對(duì)一些不利于節(jié)能減排，污染嚴(yán)重的項(xiàng)目納入消費(fèi)稅征收范圍，對(duì)一些稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整。這次修訂充分體現(xiàn)出消費(fèi)稅的稅制改革原則，契合兼顧組織收入與調(diào)控經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展及關(guān)注民生等各方面的需要。 三、營(yíng)業(yè)稅條例也主要作了以下四方面的修訂。 1、調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。這一條例的修改，無疑又更方便了納稅人繳稅。 2、刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。 3、考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。 4、與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。 新營(yíng)業(yè)稅條例在總體構(gòu)架上延續(xù)了老條例的脈絡(luò)，使?fàn)I業(yè)稅法規(guī)保持了基本穩(wěn)定。同時(shí)，新營(yíng)業(yè)稅條例充分借鑒了其他稅收法律法規(guī)已經(jīng)取得的成果，將老條例中營(yíng)業(yè)稅征收范圍不合理、差額征稅項(xiàng)目不系統(tǒng)、納稅發(fā)生時(shí)間不明確、地點(diǎn)表述不合理等問題進(jìn)行了修改，最大程度地做到了稅種間的統(tǒng)一和銜接。新條例還具有一定的前瞻性，有利于指導(dǎo)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如針對(duì)金融衍生品發(fā)展較快的特點(diǎn)，新條例將外匯、有價(jià)證券、期貨三類業(yè)務(wù)買賣擴(kuò)大為外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣。

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負(fù)，同時(shí)也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴(kuò)大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強(qiáng)征管、強(qiáng)化管理。

一、1994年稅制改革中，流轉(zhuǎn)稅改革的內(nèi)容是：建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是增值稅。二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容　　在對(duì)貨物和勞務(wù)普遍征收增值稅的前提下，根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行消費(fèi)型增值稅?！　∥覈?guó)增值稅對(duì)銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收，覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)，涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：　　1.自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣?！　?.購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！　?.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策?！　?.小規(guī)模納稅人征收率降低為3%?！　?.將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義　　增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力 我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運(yùn)輸費(fèi)用)的進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去,成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí),不僅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),而且這個(gè)負(fù)擔(dān)也通過成本進(jìn)入價(jià)格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高附加值的特點(diǎn),固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢(shì),從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負(fù)越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款較小,稅收負(fù)擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣,稅收負(fù)擔(dān)較輕,不符合我國(guó)優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,使得我國(guó)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費(fèi)稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國(guó)目前僅對(duì)煙、酒、化妝品等11個(gè)稅目征收消費(fèi)稅,雖然在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費(fèi)稅征收稅目較少,對(duì)一些高檔消費(fèi)品及消費(fèi)行為尚未征稅。例如對(duì)歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)等高檔娛樂場(chǎng)所僅征收營(yíng)業(yè)稅,未納入消費(fèi)稅的征收范圍。 2.對(duì)一些消耗不可再生能源及對(duì)生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費(fèi)行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費(fèi)品已成為生活必需品,如部分化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品,且化妝品消費(fèi)稅率高達(dá)30%,企業(yè)的稅負(fù)最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 4.對(duì)輪胎征稅后還要對(duì)小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運(yùn)輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運(yùn)費(fèi)發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,由國(guó)稅部門抵扣,且運(yùn)費(fèi)發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴(yán)格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對(duì)完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點(diǎn)建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實(shí)施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢(shì)。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,鼓勵(lì)企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴(kuò)大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費(fèi)型增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí),通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。

一、現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制存在的問題 (一)生產(chǎn)型增值稅不利于企業(yè)采用高新技術(shù),不利于提高產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力 我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,外購固定資產(chǎn)(含支付的運(yùn)輸費(fèi)用)的進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣,從而使這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)的一部分,并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值中去,成為產(chǎn)品價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)這種產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí),不僅加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān),而且這個(gè)負(fù)擔(dān)也通過成本進(jìn)入價(jià)格,最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 1.新技術(shù)類企業(yè)普遍具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高附加值的特點(diǎn),固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的投入比重大。由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,而能扣稅的直接材料成本所占比重小且呈下降趨勢(shì),從而造成這類企業(yè)投入越多、稅負(fù)越高的弊端。 2.由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,從事能源、交通、電站、碼頭等基礎(chǔ)沒施項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大,但能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款較小,稅收負(fù)擔(dān)較重。而固定資產(chǎn)投入較小的加工、零售業(yè)由于購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣,稅收負(fù)擔(dān)較輕,不符合我國(guó)優(yōu)先發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的政策,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。 3.由于外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,使得我國(guó)出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加,價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力減弱,不利于產(chǎn)品出口和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 (二)消費(fèi)稅征收稅目少,稅率亦不盡合理 1.我國(guó)目前僅對(duì)煙、酒、化妝品等11個(gè)稅目征收消費(fèi)稅,雖然在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了積極作用,但消費(fèi)稅征收稅目較少,對(duì)一些高檔消費(fèi)品及消費(fèi)行為尚未征稅。例如對(duì)歌舞廳、桑拿浴、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)等高檔娛樂場(chǎng)所僅征收營(yíng)業(yè)稅,未納入消費(fèi)稅的征收范圍。 2.對(duì)一些消耗不可再生能源及對(duì)生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品例如一次性木筷、含磷洗衣粉、塑料制品等征稅,以抑制消費(fèi)行為。 3.隨著人們生活水平的提高,部分應(yīng)稅消費(fèi)品已成為生活必需品,如部分化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品,且化妝品消費(fèi)稅率高達(dá)30%,企業(yè)的稅負(fù)最終還是轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。 4.對(duì)輪胎征稅后還要對(duì)小汽車征稅,有重復(fù)征稅之嫌。 (三)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅的“鏈條”功能 交通運(yùn)輸業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅。交通運(yùn)輸業(yè)使用普通發(fā)票,由地稅部門管理、征稅,運(yùn)費(fèi)發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,由國(guó)稅部門抵扣,且運(yùn)費(fèi)發(fā)票不像增值稅發(fā)票一樣管理嚴(yán)格、監(jiān)督到位、處罰有力,既影響稅源管理,又破壞了增值稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的“鏈條”功能。 二、對(duì)完善流轉(zhuǎn)稅制度的幾點(diǎn)建議 (一)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型 鑒于生產(chǎn)型增值稅在實(shí)施過程中暴露出的突出問題,增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型是流轉(zhuǎn)稅改革的必然趨勢(shì)。 1.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型,外購固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,鼓勵(lì)企業(yè)采用高新技術(shù),更新設(shè)備,擴(kuò)大投資,有利于原材料、能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和科學(xué)技術(shù)水平的提高。 2.避免增值稅重復(fù)征稅問題。增值稅在商品的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)道道征收,消費(fèi)型增值稅由于進(jìn)項(xiàng)稅予以全額抵扣,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以不含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí),通過交易鏈條保證稅款抵扣鏈條的連續(xù)性,解決了重復(fù)征稅問題。 3.對(duì)于出口產(chǎn)品來講,實(shí)行消費(fèi)型增值稅,外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣,真正實(shí)現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅率,符合WT0規(guī)則。 但是增值稅的轉(zhuǎn)型需要一個(gè)漸進(jìn)的過程,需要考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力。為最大限度地減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來的負(fù)面效應(yīng),按照“鞏固稅基,擴(kuò)大稅源”的原則,必須設(shè)計(jì)其他稅種配合,適時(shí)開征社會(huì)保障稅、燃油稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、教育附加稅等稅種,確保中央財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 (二)擴(kuò)大增值稅的征收范圍 增值稅面向我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售及進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。而與生產(chǎn)、流通過程緊密聯(lián)系的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等卻排除在增值稅征收范圍之外,征收營(yíng)業(yè)稅,人為地破壞了增值稅的管理鏈條,且交通運(yùn)輸業(yè)使用普通發(fā)票,卻能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,給納稅人偷逃稅款提供了可乘之機(jī)。建議將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、金融業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等與增值稅征收鏈條關(guān)系密切的行業(yè)征收增值稅,并結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型組織實(shí)施。 (三)調(diào)整擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和征稅品目,實(shí)行差別稅率 消費(fèi)稅是中央財(cái)政收入的穩(wěn)定來源,在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型后,應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍和征收品目,確保中央財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。消費(fèi)稅征收范圍的確立應(yīng)依據(jù)國(guó)家、社會(huì)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其綜合因素,既對(duì)特定的消費(fèi)品征稅,也對(duì)特定的消費(fèi)行為征稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅開征的品目較少,而且征稅的許多產(chǎn)品逐漸淘汰,新興產(chǎn)品不斷出現(xiàn),需適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍和征稅品目。 1.增加對(duì)稅源寬、超前消費(fèi)且課稅后不會(huì)影響人民生活水平、價(jià)高利大的高檔消費(fèi)品征稅,如易拉罐飲料、高級(jí)皮毛、皮革制品、高檔古玩等。 2.對(duì)歌舞廳、游藝、夜總會(huì)、保齡球、高爾夫、桑拿浴、按摩房等高檔服務(wù)性行業(yè)開征消費(fèi)稅,即可在一定程度上增加財(cái)政收入,又限制奢侈消費(fèi)行為。 3.對(duì)大量浪費(fèi)不可再生資源、又污染環(huán)境的產(chǎn)品如含磷洗衣粉、電池一次性木筷、塑料制品、賀卡等征收消費(fèi)稅。 4.合理稅負(fù)結(jié)構(gòu),適當(dāng)調(diào)高或降低一些產(chǎn)品的消費(fèi)稅率。煙酒屬限制消費(fèi)的產(chǎn)品,石油產(chǎn)品屬不可再生的稀缺資源,世界上多數(shù)國(guó)家都采用高稅收限制消費(fèi)。建議適當(dāng)調(diào)高煙、酒、汽油、柴油的消費(fèi)稅額,真正做到“寓禁于征”。同時(shí)對(duì)含鉛、無鉛汽油實(shí)行差別稅率,來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi),減少大氣污染,保護(hù)環(huán)境。 5.為擴(kuò)大內(nèi)需,促進(jìn)消費(fèi),建議降低或取消小汽車的消費(fèi)稅率,以擴(kuò)大消費(fèi)征收汽車購置稅彌補(bǔ)小汽車的消費(fèi)稅額。同時(shí)將香皂、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等與老百姓生活密切相關(guān)的日常消費(fèi)品不再列入消費(fèi)稅的征收范圍。

流轉(zhuǎn)稅的改革一方面要降低明顯偏高的稅負(fù)，同時(shí)也要通過稅制改革和政策調(diào)整擴(kuò)大稅基，清理優(yōu)惠政策。更重要的還要加強(qiáng)征管、強(qiáng)化管理。